Tendo em atenção o proposto pelo Governador e cumprida a formalidade prevista na alínea a) do n.º 2 do artigo 48.º do Estatuto Orgânico de Macau;
A Assembleia Legislativa decreta, nos termos das alíneas h) e n) do n.º 1 do artigo 31.º do Estatuto Orgânico de Macau, para valer como lei no território de Macau, o seguinte:
É aprovado o Regulamento do Imposto de Turismo que se publica em anexo à presente lei e que dela faz parte integrante.
As futuras alterações ao Regulamento do Imposto de Turismo são inseridas no lugar próprio, mediante as substituições, as supressões e os aditamentos necessários.
É revogada a Lei n.º 15/80/M, de 22 de Novembro.
A presente lei entra em vigor no dia 1 de Outubro de 1996.
Aprovada em 30 de Julho de 1996.
A Presidente da Assembleia Legislativa, Anabela Sales Ritchie.
Promulgada em 2 de Agosto de 1996.
Publique-se.
O Governador, Vasco Rocha Vieira.
1. O imposto de turismo incide sobre os bens fornecidos e sobre os serviços prestados, directa ou indirectamente, pelos:*
a) Estabelecimentos regulados pela Lei n.º 8/2021 (Lei da actividade dos estabelecimentos da indústria hoteleira);*
b) Estabelecimentos similares regulados pelo Decreto-Lei n.º 16/96/M, de 1 de Abril;*
c) Estabelecimentos do tipo health club, saunas, massagens e karaokes, regulados pelo Decreto-Lei n.º 47/98/M, de 26 de Outubro.*
2. São excluídos da incidência do imposto:
a) Os serviços prestados nos estabelecimentos referidos no número anterior referentes a telecomunicações e lavandarias;*
b) As taxas de serviço até ao limite de 10%.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
São sujeitos passivos do imposto as pessoas singulares ou colectivas que:
a) Forneçam bens e prestem serviços previstos no n.º 1 do artigo anterior;*
b) Mencionem indevidamente a liquidação do imposto, em factura ou documento equivalente.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. O imposto é exigível no momento em que ocorre o fornecimento do bem e a prestação do serviço.*
2. O disposto no número anterior é aplicável ao caso previsto na alínea b) do artigo anterior.
3. Nas prestações de serviço de carácter continuado considera-se que os serviços são prestados no termo do período a que se refere cada pagamento.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
Estão isentos de imposto de turismo os bens fornecidos e os serviços prestados por:
a) Hotéis de duas estrelas;
b) Alojamentos de baixo custo;
c) Estabelecimentos de refeições simples;
d) Quiosques das áreas de restauração;
e) Estabelecimentos de bebidas;
f) Estabelecimentos de comidas.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. O valor tributável é o preço dos bens fornecidos e dos serviços prestados.
2. Para efeitos do disposto no número anterior, quando o preço dos bens fornecidos e dos serviços prestados não seja total ou parcialmente cobrado, o valor não cobrado considera-se igualmente como valor tributável.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
A taxa do imposto de turismo é de 5%.
1. A competência para a liquidação do imposto pertence:
a) Aos sujeitos passivos do imposto;
b) À Direcção dos Serviços de Finanças, doravante designada por DSF, nos casos em que se verifique falta total ou parcial da liquidação ou entrega do imposto.*
2. A autoliquidação prevista na alínea a) do número anterior é declarada à DSF, até ao último dia do mês seguinte àquele a que as operações respeitam, através da declaração modelo M/7.*
3. Nos casos em que se verifiquem erros na declaração ou liquidação efectuadas pelo sujeito passivo, de que tenha resultado imposto liquidado ou entregue, diferente do devido, é obrigatória a respectiva rectificação, pelo sujeito passivo, na declaração modelo M/7, quando houver imposto liquidado ou entregue a menos, podendo ser efectuada sem qualquer penalidade até ao final do período de imposto seguinte; a rectificação é facultativa se houver imposto liquidado ou entregue a mais, apenas podendo ser efectuada pelo sujeito passivo, no prazo de um ano.
4. Se a rectificação não for efectuada nos termos do número anterior, o director da DSF procede à liquidação adicional do imposto.*
5. A obrigação da entrega da declaração modelo M/7 pelos sujeitos passivos previstos na alínea a) do artigo 2.º subsiste ainda que não se tenham verificado operações tributáveis, no período correspondente, estando dispensados desta obrigação os sujeitos passivos que forneçam e prestem, exclusivamente, bens e serviços isentos de imposto.*
6. Sobre a colecta do imposto de turismo não incidem quaisquer adicionais.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. O director da DSF* procede à liquidação oficiosa do imposto, com base em elementos ao dispor dos serviços, nomeadamente registo contabilísticos e outra documentação, capacidade instalada, taxas de ocupação, localização das instalações e preços praticados, nos seguintes casos:
a) Falta total ou parcial de liquidação do imposto por parte do sujeito passivo, omissões ou erros de que haja resultado prejuízo para o Território;
b) Falta de apresentação da declaração periódica a que se refere o n.º 2 do artigo anterior, dentro do respectivo prazo legal;
c) Falta de rectificação nos termos do n.º 4 do artigo anterior.
2. Feita a liquidação oficiosa do imposto, é o sujeito passivo notificado através do impresso modelo M/6, enviado sob registo postal, para que proceda à entrega do montante do imposto em falta e do acrescido, no prazo de 30 dias.
3. A liquidação efectuada nos termos do n.º 1 fica sem efeito caso o sujeito passivo apresente a declaração em falta ou a rectificação da declaração apresentada, dentro do prazo referido no número anterior.
* Consulte também: Na alínea 1) do n.º 1 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «chefe da Repartição de Finanças» no n.º 1 do artigo 8.º, no n.º 1 do artigo 10.º e no n.º 1 do artigo 34.º do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «director da DSF».
O imposto de turismo só pode ser liquidado nos cinco anos seguintes ao termo do ano em que ocorra o fornecimento do bem e a prestação do serviço tributável.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. Os erros de facto ou de direito e as omissões na liquidação do imposto devem ser supridos pelo director da DSF*, mediante liquidação adicional, reforma ou anulação da liquidação.
2. As correcções referidas no número anterior são notificadas ao sujeito passivo através do impresso modelo M/6, enviado sob registo postal.
3. Não se procede a qualquer cobrança ou reembolso, ainda que adicional ou por diferença, quando o seu quantitativo for inferior a 100,00 patacas.
* Consulte também: Na alínea 1) do n.º 1 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «chefe da Repartição de Finanças» no n.º 1 do artigo 8.º, no n.º 1 do artigo 10.º e no n.º 1 do artigo 34.º do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «director da DSF».
1. Sempre que, por facto imputável ao sujeito passivo, for retardada a liquidação de parte ou da totalidade do imposto devido, a este acrescem juros compensatórios à taxa de juro legal.
2. O juro é contado dia a dia, a partir do dia imediato ao termo do prazo em que o imposto deveria ter sido entregue e até à data em que vier a ser suprida ou corrigida a falta.
1. O imposto de turismo é entregue na recebedoria da DSF*, até ao último dia do mês seguinte àquele a que respeita, juntamente com a declaração modelo M/7.
2. Feita a liquidação do imposto nos termos do artigo 8.º ou na situação prevista no n.º 2 do artigo 34.º, é o contribuinte notificado, através do impresso modelo M/6, enviado sob aviso postal, para, no prazo de 15 dias, proceder à entrega do imposto em falta acrescido das penalidades e juros que ao caso couberem.
* Consulte também: Na alínea 2) do n.º 1 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «Repartição de Finanças» no n.º 1 do artigo 12.º e no n.º 1 do artigo 21.º do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «DSF».
Considera-se não exigível o imposto cuja liquidação se mostre manifestamente impossível por facto não imputável ao sujeito passivo.
A falta de pagamento do imposto no prazo estabelecido importa a cobrança de juros de mora e 3% de dívidas, nos 60 dias imediatos ao termo do referido prazo.
Decorridos 60 dias sobre o termo do prazo referido no artigo anterior, sem que o sujeito passivo tenha efectuado o pagamento do imposto liquidado, dos juros de mora e 3% de dívidas, procede-se ao relaxe, sem prejuízo da aplicação das penalidades que ao caso couber.
1. É obrigatória a emissão de facturas ou documentos equivalentes, dos quais deve constar:
a) Nome, firma ou denominação social e número de identificação fiscal do sujeito passivo;
b) Quantidade e designação usual dos bens fornecidos e dos serviços prestados, o respectivo preço e montante do imposto liquidado.*
2. As facturas ou documentos equivalentes devem ser datados, numerados sequencialmente e emitidos até ao quinto dia útil seguinte ao do momento em que o imposto se torna exigível, nos termos do artigo 3.º
3. Os registos e os duplicados dos documentos emitidos devem ser arquivados e conservados, em boa ordem, durante 5 anos civis subsequentes.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. Os sujeitos passivos devem registar os bens e serviços sujeitos a imposto, separadamente em subcontas ou fólios, da seguinte forma:*
a) Os contribuintes do Imposto Complementar de Rendimentos enquadrados no grupo A e grupo B com contabilidade organizada, em subcontas da respectiva conta de proveitos;
b) Os contribuintes do Imposto Complementar de Rendimentos enquadrados no grupo B e que não tenham contabilidade regularmente organizada, em fólios do livro de «Vendas de bens e de serviços prestados».*
2. Os registos das operações realizadas diariamente podem ser efectuados pelo montante global recebido pelo fornecimento de bens e pela prestação de serviços.*
3. O imposto de turismo liquidado deve ser relevado em registo próprio.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. A fiscalização do cumprimento das obrigações impostas pela presente lei incumbe aos funcionários da DSF*, devidamente credenciados para o efeito, aos quais cabe especialmente:
a) Reunir elementos pertinentes à fixação do valor tributável e efectuar exames às escritas das pessoas singulares ou colectivas sujeitas a imposto;
b) Exigir dos contribuintes esclarecimentos e, quando seja caso disso, a apresentação dos duplicados das guias dos pagamentos do imposto efectuados, registos e outra documentação;
c) Participar ou levantar autos de infracção** relativamente às infracções detectadas;
d) Comunicar superiormente, para efeitos de participação a outros serviços públicos, as infracções*** que a estes interessem e de que por virtude do exercício das suas funções tenham conhecimento.
2. A DSF, no âmbito da aplicação do presente Regulamento, pode solicitar a colaboração da Direcção dos Serviços de Turismo, adiante designada simplesmente por DST.
* Consulte também: Na alínea 1) do n.º 3 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «Direcção dos Serviços de Finanças, adiante designada simplesmente por DSF» no n.º 1 do artigo 18.º da versão portuguesa do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «DSF».
** Consulte também: Na alínea 2) do n.º 3 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «transgressão» na alínea c) do n.º 1 do artigo 18.º e no n.º 2 do artigo 24.º da versão portuguesa do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «infracção».
*** Consulte também: Na alínea 3) do n.º 3 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «transgressões» na alínea d) do n.º 1 do artigo 18.º da versão portuguesa do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «infracções».
1. A DST deve comunicar mensalmente à DSF a listagem dos estabelecimentos, relativamente aos quais tenha sido emitido ou cancelado o respectivo alvará, bem como daqueles que se encontrem em situação de encerramento temporário ou definitivo.
2. A listagem referida no número anterior consta sempre a denominação e localização de cada um dos estabelecimentos, número de cadastro industrial, bem como a identificação do proprietário ou empresa e respectivo número de contribuinte.
1. As infracções ao disposto no presente Regulamento são sancionadas nos termos do presente capítulo, atendendo-se, na graduação das multas, ao grau de ilicitude da infracção, à importância do imposto devido, à culpa do infractor e à sua situação económica.
2. São sancionadas com a aplicação de uma multa de 4 000,00 a 40 000,00 patacas as seguintes infracções:
a) Falta de liquidação do imposto pelos sujeitos passivos;
b) Falsidade das declarações ou dos elementos de escrita relativos aos bens fornecidos e aos serviços prestados;*
c) Falta de documentos ou registos relativos aos bens fornecidos e aos serviços prestados;*
d) Recusa da exibição de registos, facturas e demais documentos que devam ser processados relativamente aos bens fornecidos e aos serviços prestados, bem como a sua ocultação, destruição, inutilização, falsificação ou viciação.*
3. Considera-se recusada a exibição dos livros, facturas e demais documentos quando não sejam postos à disposição dos funcionários competentes, ou quando lhes seja recusado o livre acesso aos locais do exercício das actividades tributáveis.
4. A emissão de facturas ou documentos equivalentes que não preencham os requisitos exigidos no artigo 16.º é sancionada com a aplicação de uma multa de 5 000,00 e 25 000,00 patacas.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. A entrega do imposto de turismo na recebedoria da DSF*, fora do prazo estabelecido neste Regulamento, é sancionada com a aplicação das seguintes multas:
a) Multa de 1 000,00 patacas, se a entrega for efectuada durante o mês seguinte ao previsto no n.º 1 do artigo 12.º;
b) Multa até metade do valor do imposto em falta, de montante nunca inferior a 2 000,00 patacas, se a entrega for efectuada no prazo de 15 dias a contar do termo do prazo estabelecido na alínea anterior.
2. A entrega total ou parcial do imposto para além dos prazos estabelecidos no número anterior é sancionada com a aplicação das seguintes sanções:
a) Multa variável entre o dobro e o quádruplo do valor do imposto em falta, de montante nunca inferior a 10 000,00 patacas, em caso de infracção cometida dolosamente;
b) Multa variável entre metade e a totalidade do imposto em falta, de montante nunca inferior a 3 000,00 patacas, em caso de infracção cometida com negligência.
* Consulte também: Na alínea 2) do n.º 1 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «Repartição de Finanças» no n.º 1 do artigo 12.º e no n.º 1 do artigo 21.º do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «DSF».
A prática de qualquer infracção não especialmente prevista neste capítulo é sancionada com a aplicação de uma multa de 1 000,00 a 10 000,00 patacas.
1. Para efeitos do disposto no presente regulamento, considera-se reincidência a prática de outra infracção administrativa idêntica no prazo de dois anos após a decisão sancionatória administrativa se ter tornado inimpugnável e desde que entre a prática da infracção administrativa e a da anterior não tenham decorrido cinco anos.
2. Em caso de reincidência, o limite mínimo da multa é elevado de um quarto e o limite máximo permanece inalterado.
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. Havendo pagamento espontâneo das multas, são estas reduzidas a metade.
2. Apenas se considera espontâneo o pagamento efectuado pelo infractor, quando este participe o facto ou solicite a regularização da respectiva situação tributária, antes de ter dado entrada em qualquer serviço da Administração Fiscal o auto de infracção*, a participação ou a denúncia.
* Consulte também: Na alínea 2) do n.º 3 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «transgressão» na alínea c) do n.º 1 do artigo 18.º e no n.º 2 do artigo 24.º da versão portuguesa do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «infracção»
1. A aplicação das multas é da competência do director da DSF.
2. O despacho sancionatório, devidamente fundamentado, é notificado ao infractor no prazo de 15 dias.
3**
4**
5. Em tudo o que não esteja especialmente previsto no presente regulamento em matéria de infracções administrativas, são subsidiariamente aplicáveis as disposições do Decreto-Lei n.º 52/99/M, de 4 de Outubro (Regime geral das infracções administrativas e respectivo procedimento).
* Alterado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
** Revogado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. As multas devem ser pagas no prazo de 10 dias contados da data da notificação do despacho sancionatório.
2. O pagamento das multas não exonera o infractor do pagamento da colecta e dos demais encargos que se mostrem devidos.
1. O pagamento das multas é da responsabilidade do infractor.
2. Tratando-se de pessoa colectiva respondem, solidariamente com aquela, os directores, administradores, gerentes, membros do conselho fiscal ou liquidatários.
3. Nas infracções cometidas por procurador ou gestor de negócios, respondem, solidariamente, pelo pagamento das correspondentes multas, o representado* ou dono do negócio.
* Consulte também: Na alínea 3) do n.º 3 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «mandante» no n.º 3 do artigo 27.º da versão portuguesa do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «representado».
A falta de pagamento, no prazo fixado, das multas cominadas neste capítulo importa o relaxe das respectivas dívidas.
* Revogado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
O produto das multas reverte integralmente a favor do Território.
O disposto no presente capítulo não obsta à efectivação da responsabilidade criminal que ao caso couber.
1. Os particulares têm sempre o direito de solicitar a suspensão, revogação ou modificação das decisões ou actos praticados ao abrigo deste Regulamento.
2. O direito previsto no número anterior pode ser exercido mediante:
a) Reclamação para o autor do acto;
b) Recurso hierárquico necessário para o director da DSF, nos termos gerais;
c) Recurso hierárquico facultativo, para o Governador, da decisão sobre a reclamação prevista no artigo 34.º
Todas as reclamações devem ser:
a) Apresentadas no prazo de 15 dias;
b) Decididas no prazo de 30 dias a contar da sua apresentação.
1. O acto do director da DSF* que fixa o montante do imposto liquidado pode ser objecto de reclamação, a apresentar no prazo de 15 dias a contar da data da notificação da liquidação a que se refere o n.º 2 do artigo 12.º
2. Em caso de procedência total ou parcial da reclamação, há lugar a nova liquidação do imposto.
3. A reclamação prevista no n.º 1 não tem efeito suspensivo.
* Consulte também: Na alínea 1) do n.º 1 do artigo 2.º da Lei n.º 11/2022: A expressão «chefe da Repartição de Finanças» no n.º 1 do artigo 8.º, no n.º 1 do artigo 10.º e no n.º 1 do artigo 34.º do Regulamento do Imposto de Turismo é alterada para «director da DSF».
1. É de 30 dias o prazo para a interposição do recurso hierárquico previsto na alínea b) do n.º 2 do artigo 32.º
2. É de 2 meses o prazo para a interposição do recurso hierárquico previsto na alínea c) do n.º 2 do artigo 32.º
É garantido recurso contencioso contra:
a) As decisões sobre os recursos hierárquicos previstos nas alíneas b) e c) do n.º 2 do artigo 32.º;
b) As decisões ou actos que imponham ou agravem deveres, encargos, ónus ou sanções;
c) As demais decisões ou actos que lesem os direitos ou interesses legalmente protegidos dos particulares.
É de 45 dias o prazo para a interposição do recurso contencioso; tratando-se de decisão ou acto praticado pelo Governador ou pelos Secretários-Adjuntos, o prazo é de 2 meses.
O recurso contencioso não tem efeito suspensivo.
* Revogado - Consulte também: Lei n.º 11/2022
1. A DSF deve adaptar os modelos de impressos em uso ao disposto neste Regulamento e criar os que se revelem necessários.
2. A actualização ou a substituição dos modelos é determinada por despacho do Governador, sob proposta do director da DSF.