[ ^ ]

葡文版本

第63/93/M號法令

十一月十五日

根據《教育制度綱要法》之規定，須建立有組織之機制，以跟進非營利私立學校教學活動及其管理活動，因此，有需要核准經教育委員會審議之會計格式。

基於此；

經聽取諮詢會意見後；

總督在充實八月二十九日第11/91/M號法律所訂之法律制度及根據《澳門組織章程》第十三條第一款之規定，命令制定在澳門地區具有法律效力之條文如下：

第一條

（會計格式）

一、核准受行政當局津貼之非營利私立教育機構之會計格式，以下簡稱為格式，此格式附於本法規並成為其組成部分。

二、本格式於一九九三／九四學年度試行實施。

第二條

（財政年度）

為本格式之適用效力，以每年八月一日至翌年七月三十一日為一財政年度。

第三條

（決算）

帳目、資產負債表及損益表，應於每年七月三十一日決算。

第四條

（帳目之提交）

受行政當局津貼之非營利私立教育機構，必須於每年十月三十一日前，向教育暨青年司提交依會計格式之下列帳目表：

a）資產負債表；

b）損益表。

第五條

（帳目之核准）

一、如教育暨青年司於翌年三月三十一日前，未將帳目不獲核准之事宜通知私立教育機構，則該帳目被視為默示核准。

二、教育暨青年司得要求私立教育機構作出解釋，以及得查閱其認為必需之有關資料。

第六條

（印件）

教育暨青年司有權核准在執行會計格式過程中所需印件之格式。

第七條

（處分）

如截至第四條所指之日期仍未提交帳目，或帳目不獲核准，得引致有關津貼之中止。

第八條

（開始生效）

本法規於公布之翌月一日開始生效。

一九九三年十一月十一日核准

命令公佈

總督 韋奇立

---

非營利私立教育機構會計格式

一、引言

一、本會計格式之制定，係以本地區具會計制度之企業所沿用之格式為基礎，並配合非營利私立教育機構本身具備之條件。

二、鑑於向此等機構定期發放政府津貼，故有需要建立一制度，便能採用處理會計資料之劃一程序。在此情況下，將獲得資訊以便能按衡平原則及公正標準向教育機構發放津貼。

三、提交帳目旨在反映非營利私立教育機構之實際財政狀況，以實現參與教育事業之不同實體之利益，尤其是：

——行政當局發放津貼之安排；

——反映上指教育機構推行非營利活動之適當依據，以便行政當局實施免費教育。

四、根據第一年實施本會計格式之經驗，將對該會計格式加以完善。

二、總體考慮

為方便理解本格式，應考慮下列者：

資產負債表

一、資產負債表分為三大部分：資產、負債及資產淨值。

二、資產列於第一欄，而一切負債及資產淨值列於第二欄。不論資產淨值帳之借方餘額是否大於貸方餘額，資產淨值亦列於第二欄。

三、資產之一系列帳目係按資產之變現能力順序排列，而負債之一系列帳目係以可請求性順序排列。

四、在資產欄，設有攤銷及重置，其內標明有關金額，並於相應之財產帳目之金額中扣除。

重置及攤銷之每年百分率，係根據三月五日第4/90/M號法令規定之百分率以表之形式列出。

五、資產負債表之帳目，係由總分類帳簿直接產生（帳目編號為兩位數）。部分帳目分設有子帳目，而其他帳目亦可分設子帳目，以便更好反映有關狀況。

損益表

一、如同上述解釋資產負債表一樣，在本表內，以兩位數為編號之帳目，得分設有以三位數或多位數編號之子帳目。

二、本表之帳目係由第六、第七及第八類帳目直接產生。

三、如帳目88“損益淨值”之註解內所說明，該帳目之結餘係由本表之結餘確定。

四、借方或貸方餘額於每學年終顯示出損益淨值，其餘額列於損益淨值表之第一欄（左邊），如為借方餘額，則應以括號標明。

帳目表

一、帳目按以下之表分為第1至第8類：

二、資產負債表係由第1至第5類及第8類之帳目組成，而第6及第7類之帳目確定經常性損益及組成損益表，第8類之帳目係以詳盡或扼要方式列明學年之損益，亦可顯示結餘之運用。

三、應遵守之規則

一、為使帳目之形式具一般性及統一性，每年之負擔應按下列分類為之：

A．人員開支（帳目65）：

．領導人員；

．教學人員；

．行政人員；

．技術人員；

．輔助及助理人員。

B．除上列者外之經費：

．學校所需之一般經費，尤其是租金、水費、電費、電話費及傢具之維修費用；

．列於帳目63內“第三人之供應及勞務之提供”之非耐用消費品及勞務；

•屬學校使用而無須學生負擔之教科書及教材。

C•資本開支，尤其是土地、設施之建造及修理，以及教學、科研及行政設備。

二、必須使用下列簿冊：

——財產清冊及資產負債表；

——日記簿；

——分類帳簿。

三、在執行本格式三個月後，應編製財產清冊及期初資產負債表，並得應教育暨青年司之要求而提交。

四、所有會計紀錄應以文件為證明；如要求提供該等文件時，須提供之。

五、學校至少須將上述文件存檔五年。

六、學校之各教育場所無須分別提交各自之會計帳目，但主教育場所必須提交一能清晰反映所有教育場所財產狀況之帳目。

七、學校按本格式得自行編製帳目，或交由已於財政司註冊之會計師或核數師按本格式編製，屬前者由校長負起專有責任，而屬後者則由會計師或核數師以及學校校長負起共同責任。

四、資產負債表

五、損益表

六、帳目編號

第一類——貨幣資源
11				現金*
12				活期存款*
13				定期存款*
第二類——第三人及預付預收
21				教育監護人
	211			預收之學費
	212			其他之預收
	213			學費及其他應收之收入*
22				供應商
	221			供應商往來
	222			預付供應商款項
23				貸款及借款
	231			貸款予人員*
	232			其他貸款*
	233			銀行貸款
		2331		超支帳
		2332		抵押借款
	234			股東貸款
	235			社員貸款
	239			其他借款
24				本地區行政當局
	241			應收之津貼*
		2411		發放予教育場所之津貼
		2412		助學金
		2413		教材
		2414		保養、保存及建造工程
		2419		其他類型之財務資助
	242			應付之津貼
		2422		助學金*
		2429		其他津貼
	243			應付之稅項及費用
25				其他實體
	251			名譽成員往來*
	252			聯校往來*
26				其他債務人及債權人
	261			供應資產之債權人往來
	262			應付之開支*
	263			應付之報酬
	264			所收之保證金*
	265			所付之保證金*
	269			其他債務人及債權人
27				預付開支及預收收入
	271			預付之開支*
	272			預收之非本年度收入*
第三類——存貨
31				購貨*
	311			書籍及其他學習用品*
	312			其他資產
32				貨物*
第四類——資產
4l				金融資產*
42				有形資產*
	421			土地
	422			學校設施及居所
	423			基本設備
		4231		中央冷凍系統
		4232		水管設備及電力設施
		4233		防火及安全系統
		4234		電訊網及地下電纜
		4235		升降系統
	424			工具及用具
	425			運輸工具
		4251		輕型車輛及摩托車
		4252		重型車輛
		4253		非機動車輛
	426			行政及教學傢具
		4261		教室傢具
		4262		行政傢具
		4263		居所傢具
		4269		其他傢具*
	427			各種設備
		4271		資訊設備
		4272		辦公室設備
		4273		冷氣機及同類機器
		4274		播放影音器材及實驗室器材
		4275		防火及安全用具
	429			其他有形資產*
43				無形資產*
	431			設定費
	432			擴充費
44				未完成資產*
47				遞延費用*
	471			遞延保存及修理費用
	479			其他遞延費用
48				攤銷及重置彙積*
	482			有形資產
		4822		學校設施及居所
		4823		基本設備
			48231	中央冷凍系統
			48232	水管設備及電力設施
			48233	防火及安全系統
			48234	電訊網及地下電纜
			48235	升降系統
		4824		工具及用具
		4825		運輸工具
			48251	輕型車輛及摩托車
			48252	重型車輛
			48253	非機動車輛
		4826		行政及教學傢具
			48261	教室傢具
			48262	行政傢具
			48263	居所傢具
			48269	其他傢具
		4827		各種設備
			48271	資訊設備
			48272	辦公室設備
			48273	冷氣及同類機器
			48274	播放影音器材及實驗室器材
			48275	防火及安全用具
		4829		其他有形資產
	483			無形資產
		4831		設定費
		4832		擴充費
	487			遞延費用
		4871		遞延保存及修理費用
		4879		其他遞延費用
第五類——準備金及遞延損益
52				資本
55				章程規定之準備金*
56				特別準備金*
		561		設備津貼
		569		其他津貼
58				任意準備金*
	581			擴建
	582			設備
	583			人員之職業培訓
	585			福利基金*
59				遞延損益*
第六類——按性質之成本
61				教材成本
	611			書籍及簿冊
	612			教材*
	613			體育用品
	614			實驗室用品
	615			資訊室用品*
	616			玩具及圖書
	617			零食
	619			其他成本
62				額外成本
	621			溫習室人員之薪俸
	622			暑期班人員之薪俸
	623			暑期班之教材
	624			課外活動*
	625			校服及校章
	626			書籍及其他學習用品*
	627			文具部／小食部之用具
	628			食堂之消費品
	629			其他額外成本
63				第三人之供應及勞務之提供
	631			第三人之供應
		6311		水
		6312		電
		6313		燃料及其他液體
		6314		保存及修理物料*
		6315		易損耗工具及用具*
		6316		辦公室及資訊用品*
		6317		學校印刷品及展覽所需物料
		6319		其他供應*
	632			第三人之供應（I）
		6321		租金*
		6322		招待費
		6323		保存及修理*
		6324		通訊*
		6325		保險*
		6326		廣告及贊助
		6327		特定工作*
	633			第三人之供應（II）
		6331		運輸開支
		6332		旅費及住宿費
		6333		服務費*
		6339		其他勞務*
64				稅項*
	641			間接稅
		6411		印花稅
		6412		車輛通行准照
		6413		其他牌照
		6419		其他間接稅
	642			直接稅
		6421		物業稅
		6422		職業稅
		6429		其他直接稅
65				人員開支
	651			薪俸
		6511		領導人員*
		6512		教學人員*
		6513		非教學人員*
	652			額外薪酬*
		6521		領導人員
		6522		教學人員
		6523		非教學人員
	653			本地區行政當局之津貼*
		6531		領導人員
		6532		教學人員
		6533		非教學人員
	654			其他津貼
		6541		領導人員
		6542		教學人員
		6543		非教學人員
	655			福利基金*
	656			社會保障基金
	657			退休基金
	658			保險*
	659			其他人員開支
		6591		解僱賠償
		6592		社會福利*
		6593		職業培訓
		6594		藥物
		6595		食堂
66				財務開支
	661			提供資金之利息
		6611		銀行貸款
		6612		抵押借款
		6613		股東貸款
		6614		社員貸款
		6619		提供資金之其他利息
	662			銀行服務費用
67				其他開支
	671			地租
	672			登記及公證費
	673			翻譯費
	674			書籍及技術文件*
	675			會費
	676			獎勵
		6761		獎學金
		6762		助學金
		6763		學費之免除
		6764		其他獎勵*
	677			學校活動之開展*
	678			宗教活動
	679			校友會活動
68				年度之攤銷及重置*
	682			有形資產
		6822		學校設施及居所
		6823		基本設備
			68231	中央冷凍系統
			68232	水管設備及電力設施
			68233	防火及安全系統
			68234	電訊網及地下電纜
			68235	升降系統
		6824		工具及用具
		6825		運輸工具
			68251	輕型車輛及摩托車
			68252	重型車輛
			68253	非機動車輛
		6826		行政及教學傢具
			68261	教室傢具
			68262	行政傢具
			68263	居所傢具
			68269	其他傢具*
		6827		各種設備
			68271	資訊設備
			68272	辦公室設備
			68273	冷氣機及同類機器
			68274	播放影音器材及實驗室器材
			68275	防火及安全用具
		6829		其他有形資產*
	683			無形資產
		6831		設立費
		6832		擴充費
	687			遞延費用
		6871		遞延保存及修理費用
		6879		其他遞延費用
第七類——按性質之收益
72				學費及各項收入
	721			學費
	722			各項收入
		7221		註冊
		7222		教學材料*
		7223		冷氣
		7224		資訊室及實驗室之使用
		7225		零食
		7226		慶祝會
74				津貼及捐贈
	741			本地區行政當局之津貼
		7411		發放予教育場所之津貼
		7412		購置教材之津貼
		7413		保養、保存及建造工程之津貼
		7414		租賃之津貼
		7415		課程及其他活動之津貼
	742			其他實體之津貼及捐贈
		7421		股東
		7422		校友
		7423		其他機構
75				額外收入
	751			溫習室
	752			暑期班
	753			暑期班之教材
	754			課外活動*
	755			出售校服及校章
	756			出售書籍及其他學習用品*
	757			文具部／小食部及食堂
	758			學校運送
	759			其他額外收入
		7591		居所租金
		7592		設施租金
		7593		設備租金
76				經常性財務收入
	761			銀行存款利息
	762			其他利息
	763			即時付款折扣
	769			其他經常性財務收入
77				財務運用收入
	771			貸款利息
	772			出資之收益
	779			其他財務運用之收益
78				其他收入
	781			留位費
	782			報名費
	783			刊登於學校印刷品之廣告
第八類——損益
81				經常性損益*
82				非常損益*
	821			非常收益
		8211		出售金融資產之收益
		8212		出售有形資產之收益
		8213		有形資產因災難之收益
		8214		補償收益
		8215		兌換差額收益
		8219		其他非常收益
	822			非常損失
		8221		稅務罰款
		8222		非稅務罰款
		8223		出售金融資產之損失
		8224		出售有形資產之損失
		8225		有形資產因災難之損失
		8226		補償損失
		8227		兌換差額損失
		8228		捐贈
		8229		其他非常損失
83				歷年損益*
	831			歷年收益
	832			歷年損失
88				損益淨值*

七、部分帳目內容註解

	第一類 貨幣資源
11	現金
	屬學校財產而可作支付之流動資金，即澳門流通之鈔票及硬幣，以及支票。
12	活期存款
	所有存放於銀行機構即付帳戶內，並可作支付之流動資金。
13	定期存款
	定期存款之記帳，按本地銀行法例之規定為之。
	第二類 第三人及預付預收
213	學費及其他應收之收入
	包括至資產負債表之決算日，教育監護人尚欠之該年度金額。
231	貸款予人員
	用以登記對學校教學人員或非教學人員提供之資金。
232	其他貸款
	所有不包括在上項帳目內之資金之提供。
241	應收之津貼
	用以登記至決算日仍未收取之行政當局發放之津貼金額。
2422	助學金
	此項帳目之結餘，係資產負債表所指年度仍未發放予學生之助學金金額。
251	名譽成員往來
	記載學校與自然人間非屬商業交易之活動往來，不論其是否為資本之權利人亦然。
252	聯校往來
	與上項帳目類同，係僅記載教育機構間之往來。
262	應付之開支
	此帳目係涉及該年度之開支，而僅於決算日後繳付。
264	所收之保證金
	為保證學校提供某些服務而收取之款項，並須在提供有關服務後，償還該等款項。
265	所付之保證金
	與上項帳目類同，但僅涉及向學校提供之服務。
271	預付之開支
	本帳目包括資產負債表所指學年所付之開支，而該等開支係翌年或續後年度應付之開支，並以第六類其中一帳目作抵銷以平衡帳目。
272	預收之非本年度收入
	本年度預收翌年或續後年度之收入，以第七類其中一帳目作抵銷以平衡帳目。
	第三類 存貨
31	購貨
	此帳目僅用於紀錄購貨之金額，該等金額應轉至帳目32“貨物”內，並通常於財政年度終顯示平衡。
311	書籍及其他學習用品
	在此帳目之借方記入購買用以在學校出售此等物品之金額，而在帳目32之貸方記入該金額以作抵銷。
32	貨物
	涉及學校購入用以出售之貨物，應以其出售存貨之平均成本記入貸方，此帳目之結餘在決算時應顯示出存貨之金額。
	第四類 資產
41	金融資產
	包括出資及其他證券收益。
42	有形資產
	包括學校活動中使用之動產或不動產，但最少一年內不得對之出售或變更。
4269	其他傢具
	不包括在上述帳目內之其他傢具，例如資訊室、影視室、圖書館、音樂室、康樂室、禮堂及食堂之傢具。
429	其他有形資產
	記入其他資產，例如衣物、毛巾類、瓷器及玻璃製品。
43	無形資產
	無形財產，包括設定、開展及擴充權利及開支。
	其中包括執照、准照及其他同類權利。
44	未完成資產
	於年度終仍未完成之資產增設、改善或替換。
	亦包括以資產方式作出之預付。
47	遞延費用
	包括續後年度之費用且屬不能單獨實現者，例如遞延保存費、研究及考究費。
48	攤銷及重置彙積
	本帳目係按照列於有形及無形資產帳目之項目分設子帳目。
	記入此帳之貸方並記入帳目68“年度之攤銷及重置”有關項目之借方作平衡；如屬學校認為已消滅、須出售或可廢棄而須在財產清冊內刪除之資產，則記入帳目68之借方，且記入第四類帳目貸方作平衡。
	第五類 準備金及遞延損益
55	章程規定之準備金
	學校章程所規定之準備金
56	特別準備金
	本地區行政當局或其他實體發放之作為將來使用之津貼。
58	任意準備金
	如子帳目所列之學校為某些特定目的而設之準備金。
585	福利基金
	參照帳目655之註解說明。
59	遞延損益
	將帳目88“損益淨值”之順差或逆差轉至此帳之有關子帳目內，但僅限於順差或逆差於下一學年終前仍未運用或未填補之情況為限。
	帳目將按照帳目內所列款項之用途而調動。
	第六類 按性質之成本
612	教材
	包括所有用於教學之學習用品。
615	資訊室用品
	學生於資訊室所使用之用品。
624	課外活動
	活動所需之成本，尤其是聯歡會、參觀及課外課程。參照帳目754之註解說明。
626	書籍及其他學習用品
	將學校實質出售之書籍及其他學習用品，記入本帳目之借方，而以帳目32作抵銷。
6314	保存及修理物料
	維持資產欄內各項固定資產運作之所需，而不增加其本身價值及延長其使用期之物料。
6315	易損耗工具及用具
	此等設備在正常使用之情況下，其壽命不超過一年。
6316	辦公室及資訊用品
	此帳目用於登記向學校領導層及行政部門供應之物品，例如：
	——文具；
	——印件；
	——磁碟。
6319	其他供應
	用以登記不包括在上述帳目內之其他供應，例如：
	——衛生、健康及舒適用品；
	——清潔用品；
	——報刊及雜誌；
	——植物及裝飾瓶。
6321	租金
	居所、樓宇、設備及車位之租金。
6323	保存及修理
	用以登記樓宇及設備之修理及保存費用。
6324	通訊
	係指電話、郵務、急件送遞及傳真等開支。
6325	保險
	包括所有由學校負擔之保險費，但轉入帳目658內之工業意外保險、職業病保險及其他涉及學校人員之保險者除外。
6327	特定工作
	非學校本身所能作出之由其他實體提供之技術性勞務，例如資訊、會計、核數、研究及作出意見書等工作。
6333	服務費
	包括給予以下人士之報酬：
	——會計師；
	——律師；
	——法律諮詢。
6339	其他勞務
	用以登記不包括在上述帳目內之其他勞務，例如：
	——影印；
	——攝錄及攝影。
64	稅項
	向官方實體繳付之費用及稅項。
6511	領導人員
	領導人員為：校長、副校長、教務主任及科組長。
6512	教學人員
	教學人員為：全職、非全職及兼任教師。
6513	非教學人員
	——行政人員：辦事處主任、會計員、出納員、秘書及行政文員；
	——技術人員：醫生、護士、心理專家、社工、實驗室輔助人員、工場負責人及資訊技術員等；
	——助理人員：食堂、文具部及小食部職員、看護人員、守衛、門衛、司機、廚師、園丁及清潔員等。
652	額外薪酬
	包括下列開支：
	——超時工作；
	——假期津貼；
	——年資獎金。
653	本地區行政當局之津貼
	本帳目係關於發放予學校，而由學校決定發給予有關人員之津貼。
655	福利基金
	本帳目所登錄之款項係作為給予將離開學校之人員之福利基金。
658	保險
	包括工作意外保險及職業病保險，以及涉及學校人員之其他保險。
6592	社會福利
	用於教學人員及非教學人員方面之開支，例如：
	——子女學費之免除；
	——助學金；
	——其他資助。
674	書籍及技術文件
	將在此帳目內登記圖書館在書籍及在所有技術文件上所花費之開支，尤其是學校會計所用之簿冊。
6764	其他獎勵
	贈予人員、學生及其他實體之物品，例如：牌匾、獎牌或禮物。
677	學校活動之開展
	學校在活動方面所負擔之開支，尤其是運動會、結業禮及集體活動。
68	年度之攤銷及重置
	本帳目作為：
	a）透過記入帳目48“攤銷及重置彙積”而紀錄分配於年度所需之有形及無形資產之折舊；
	b）透過記入帳目47“遞延費用”而紀錄分配於年度之遞延費用之份額。
68269	其他傢具
	參照4269帳目之註解說明。
6829	其他有形資產
	參照帳目429之註解說明。
	第七類 按性質之收益
7222	教學材料
	為填補教師於課堂使用輔助材料之開支而向學生收取之費用。
754	課外活動
	來自活動之收入，例如聯歡會、參觀、課外課程。參照624帳目之註解說明。
756	出售書籍及其他學習用品
	學校出售書籍及其他學習用品之所得。
	第八類 損益
81	經常性損益
	將第六類及第七類帳目所紀錄之成本及收益於財政年度終集中。
82	非常損益
	非紀錄在第六類及第七類帳目之該財政年度內之收益及損失。
83	歷年損益
	包括歷年之成本、收益及有關取消。
88	損益淨值
	將帳目81“經常性損益”、82“非常損益”及83“歷年損益”之結餘轉入本帳目。

八、攤銷及重置之年百分率表

一、有形資產	百分率（%）	年數
1.1 居住、教學及行政之樓宇	2.00	50
1.2 中央冷暖系統	14.29	7
1.3 水管設備及電力設施	10.00	10
1.4 防火及安全系統	10.00	10
1.5 電訊網及地下電纜	5.00	20
1.6 升降系統	10.00	10
1.7 輕型車輛及摩托車	20.00	5
1.8 重型車輛（包括客車及／或貨車）	16.66	6
1.9 非機動車輛	25.00	4
1.10 辦公室及課室傢具	20.00	5
1.11 居所傢具	16.66	6
1.12 其他未列明之傢具（包括圖書館、音樂室及康樂室之傢具）	20.00	5
1.13 花氈、大地氈及同類者	33.33	3
1.14 電腦、微型電腦及字處理機	25.00	4
1.15 其他辦公室設備（影印機及同類機器）	20.00	5
1.16 冷氣機及同類機器，但必須不屬1.2之範圍	20.00	5
1.17 播放影音器材及實驗室器材	25.00	4
1.18 餐具及廚具	50.00	2
1.19 軟片、唱片及磁帶	25.00	4
1.20 防火及安全用品（滅火器及其他）	33.33	3
1.21 衣物、毛巾類、瓷器及玻璃製品	50.00	2
二、無形資產及遞延費用
2.1 期初設定費用（設定、開拓、研究、宣傳及其他籌備開支）	33.33	3
2.2 擴充費用（重組或改進計劃、宣傳活動及其他）	33.33	3
2.3 非期初之遞延費用（裝修工程及遞延保存）	33.33	3